Input:

Úroky nedaňové

4.11.2024, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 6 minut

Úroky nedaňové

Ing. Jiří Nigrin

Následující text se zabývá problematikou úroků, které nejsou daňovým nákladem.

Úroky daňovými se zabývá související článek Úroky daňové.

1. Úroky z  úvěrových finančních nástrojů

Právní úprava

  • zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP):

    • - § 24 odst. 2 písm. zi) ZDP
    • - § 25 odst. 1 písm. w) a zl) ZDP; § 25 odst. 3 ZDP
    • - § 19 odst. 1 písm. zk) ZDP
  • pokyn GFŘ D-59, k § 25 body 5 až 10

Úroky jako součást finančních nákladů

Významný podíl na úrocích coby nedaňových nákladech má ustanovení § 25 odst. 1 písm. w) ZDP. Toto ustanovení nehovoří o nedaňovosti pouze samotných úroků, ale tzv. finančních výdajů (nákladů), kterými se v ZDP rozumějí úroky z úvěrových finančních nástrojů.

Úvěrovým finančním nástrojem ("ÚFN") se podle § 19 odst. 1 písm. zk) ZDP rozumí závazkový právní vztah, jehož předmětem je vrácení přenechaných nebo poskytnutých peněžních prostředků, zejména pak úvěr nebo zápůjčka.

Finančními výdaji (náklady) zákon rozumí kromě úroků z ÚFN také související výdaje (náklady) včetně výdajů (nákladů) na obstarání, zpracování úvěrů, poplatků za záruky, pokud je věřitel osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi (§ 23 odst. 7 ZDP), a to ve výši finančních výdajů (nákladů) z částky, o kterou úhrn ÚFN od spojených osob v průběhu zdaňovacího období nebo období, za něž se podává daňové přiznání, přesahuje:

  • šestinásobek výše vlastního kapitálu, je-li příjemcem ÚFN banka nebo pojišťovna, nebo

  • čtyřnásobek vlastního kapitálu u ostatních příjemců.

Porovnává se tedy výše vlastního kapitálu s úhrnem úvěrů a zápůjček od spojených osob. Při vykázání záporného vlastního kapitálu jsou veškeré finanční výdaje (náklady) z přijatých úvěrů a zápůjček daňově neuznatelné.

Pokud je vlastní kapitál kladný, pak je dále potřeba zjistit průměr denních stavů úvěrů a zápůjček ve zdaňovacím období nebo období, za které se podává daňové přiznání, od spojených osob. Porovnává se tedy příslušný násobek stavu vlastního kapitálu s průměrem denních stavů úvěrů a půjček. Pokud je stav vlastního kapitálu větší nebo se alespoň rovná průměru denních stavů úvěrů a půjček, jsou všechny související finanční náklady daňově účinné.

V opačném případě se vypočte podíl obou částek, který vyjadřuje, jaká část z finančních nákladů související s půjčkami od spojených osob bude nákladem daňově účinným.

V případě, že podmínkou pro poskytnutí ÚFN dlužníkovi věřitelem je poskytnutí přímo souvisejícího úvěru, zápůjčky nebo vkladu tomuto věřiteli osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi, považuje se pro účely tohoto ustanovení a vzhledem k tomuto ÚFN věřitel za osobu spojenou ve vztahu k dlužníkovi.

Vzhledem k testu závislému na vlastním kapitálu se testování daňového režimu v tomto případě říká také test podkapitalizace.

Výjimky

Do ÚFN se nezahrnují takové úvěrové finanční nástroje, z nichž úroky jsou součástí vstupní ceny majetku, a dále prokazatelně poskytnuté bezúročné ÚFN. Dále se předmětné ustanovení nevztahuje na:

  • veřejně prospěšné poplatníky (viz § 17a ZDP),

  • organizátora regulovaného trhu a

  • poplatníky uvedené v § 2 ZDP, tedy fyzické osoby.

Přehled vybraných výdajů (nákladů) z pohledu toho, zda se zahrnou či nezahrnou do finančních nákladů (podle pokynu GFŘ D-59), naznačuje následující tabulka:

Náklad Zahrnuje se do finančních nákladů
Náklady na obstarání úvěru (např. znalecký posudek vyžadovaný a vyhotovený bankou, ovšem ne posudek vyhotovený jiným subjektem – nutno posuzovat individuálně)  Ano 
Poplatky za zpracování úvěru (např. poplatky za posouzení žádosti a ohodnocení rizika, administrativní náklady)  Ano 
Poplatky za bankovní záruky  Ano 
Poplatky za přechod k jiné bankovní instituci  Ano 
Jiné poplatky přímo související s úvěrem nebo půjčkou, které by mohly nahrazovat úrokový náklad  Ano 
Provize zprostředkovateli půjčky  Ano 
Poplatky za vedení úvěrového účtu a správu úvěru  Ano 
Poplatky za rezervaci prostředků k čerpání  Ano 
Poplatky za rezervované nečerpané prostředky  Ano 
Poplatky za předčasné splácení úvěru  Ano 
Poplatky za změnu typu úrokové sazby nebo typu úročení  Ano 
Odměna ručiteli (kromě bankovní záruky a jiných obdobných poplatků bance)  Ne 
Penále či jiná sankce za nesplácení úvěru  Ne 
Kurzové rozdíly  Ne 
Náklady na zajištění úvěrového rizika ručitele (např. vyhotovení zástavní smlouvy)  Ne 
Nahrávám...
Nahrávám...