Společník v.o.s.

Společník v.o.s.

Ing. Martin Veselý

 NahoruÚvod

Problematika veřejné obchodní společnosti (v textu také "společnost") je poměrně komplikovaná, neboť mimo jiné společníkem v.o.s. může být nejen fyzická osoba, ale též právnická osoba.

 NahoruPrávní úprava

Orientace v zákoně o daních z příjmů je ztížena také tím, že daňová úprava společníka v.o.s. (dále též zjednodušeně pro výklad v tomto článku "společník") není podchycena na jednom místě. K dispozici jsou zejména tato specifická ustanovení pro fyzickou osobu:

• § 2a odst. 1 ZDP – vyloučení paušálního režimu,

• § 7 odst. 1 písm. d), § 7 odst. 4 – klasifikace příjmů a stanovení základu daně,

• § 7 odst. 3 – zákaz uplatnění daňových nákladů,

• § 7 odst. 10 – vyjmutí cestovních náhrad z předmětu daně,

• § 7 odst. 12 – úprava pro hospodářský rok,

• § 7 odst. 14 – příjmy zdanitelné v samostatném základu daně,

• § 10 odst. 1 písm. f) a g) – výjimky u podílu na likvidačním zůstatku a vypořádacího podílu,

• § 10 odst. 1 písm. i) – ukončení účasti ve společnosti,

• § 13 – spolupracující osoba,

• § 15 – dary,

• § 16a – sazba pro samostatný základ daně

Z ostatních ustanovení platných jak pro fyzické, tak pro právnické osoby ("PO") můžeme jmenovat:

• § 18b – předmět daně PO,

• § 20 odst. 5 – základ daně a daňová ztráta pro PO,

• § 20 odst. 9 – dary pro PO,

• § 20b odst. 2 – samostatný základ daně,

• § 22 odst. 3 – zdroj příjmů v ČR,

• § 23 odst. 4 písm. f) – podíl na likvidačním zůstatku nebo vypořádací podíl,

• § 23e odst. 7 – upřesnění k výpočtu tzv. nadměrných výpůjčních výdajů,

• § 24 odst. 2 písm. k) bod 2. – cestovní náhrady,

• § 24 odst. 2 písm. u) – daň silniční,

• § 25 odst. 1 písm. g) – pojistné hrazené společností za společníky,

• § 34 odst. 1 – odčitatelné položky, dále § 34d a § 34f odst. 5,

• § 35 odst. 1 – slevy na dani,

• § 36 odst. 2 písm. r) – srážková daň z podílů na zisku po přeměně kapitálové společnosti na v.o.s.,

• § 38e odst. 3 – zajištění daně.

Pochopitelně v ostatním uplatníme obecné principy, např. u fyzických osob nezdanitelné částky základu daně.

Výklad

Postupně se zaměříme na problematiku postavení společníka ve veřejné obchodní společnosti, jeho podíl a způsob zdanění účasti (1.), úpravy základu daně (2.), další daňové aspekty (3.) a ukončení účasti na společnosti (4.).

V textu neřešíme daňové povinnosti veřejné obchodní společnosti rozebrané ve stejnojmenném článku, např. výjimku z podávání daňových přiznání podle ustanovení § 38mb písm. c) ZDP.

 Nahoru1. POZICE SPOLEČNÍKA V.O.S.

Vysvětlíme si specifické postavení společníka veřejné obchodní společnosti (1.1), jeho podíl na této společnosti a základní způsoby zdanění (1.2).

 Nahoru1.1 Postavení společníka

Základním rysem společníka v.o.s. je fakt, že ručí neomezeně za závazky společnosti. Veřejná obchodní společnost je proto společností osobní, jež nevytváří povinně základní kapitál. Od toho se rovněž odvíjí jeho odlišné daňové postavení.

V tomto textu budou popsány především daňové aspekty týkající se společníka v.o.s., které vyplývají z nabytí, trvání a zániku účasti ve společnosti. Obchodněprávní postavení společníka je rozebráno v článku Veřejná obchodní společnost.

 NahoruOdměna za práci pro společnost

Ačkoliv je společník veřejné obchodní společnosti primárně "odměňován" z titulu podílu na zisku společnosti (příjem v "podnikatelském" dílčím základu daně § 7 ZDP), není vyloučeno uzavření pracovněprávního vztahu se společností, a tedy odměňování v režimu závislé činnosti (§ 6 ZDP).

 NahoruZahraniční společník

Je-li společníkem zahraniční osoba – daňový nerezident, příjmy plynoucí z účasti ve společnosti se považují za příjmy dosahované prostřednictvím stálé provozovny (§ 22 odst. 3 ZDP). Povinností společníka je podat v České republice daňové přiznání; to platí v plné míře pro právnické osoby, u fyzických osob závisí na tom, zda jim plynou zdanitelné příjmy se zdrojem v České republice.

 Nahoru1.2 Podíl společníka na základu daně a způsob zdanění

Základní přístup ke stanovení základu daně stanoví pro FO § 7 a pro PO § 18b, u srážkové daně pak § 36 odst. 2 písm. r) ZDP.

Zdanění veřejné obchodní společnosti probíhá ve dvou etapách:

1. společnost zjistí účetní výsledek hospodaření, standardním způsobem jej transformuje na základ daně a vyčíslí pro společníka odčitatelné položky a slevy na dani; k nim uvede rovněž podíly jednotlivých společníků,
2. společník převezme příslušnou část základu daně do svého základu daně a uplatní na něj připadající podíl odčitatelných položek a slev na dani. Podíl na základu daně je tak daňovým vyjádřením jeho podílu na zisku (resp. ztrátě) společnosti.

 Nahoru Společník – fyzická osoba

Společník, který je fyzickou osobou, zahrnuje podíl na základu daně veřejné obchodní společnosti do dílčího základu daně ze samostatné výdělečné činnosti [§ 7 odst. 1 písm. d) ZDP]. Jelikož jde o podíl na základu daně po standardních úpravách, nelze již uplatnit žádné další výdaje (ani prokázané, ani paušální), což výslovně stvrzuje § 7 odst. 3 ZDP.

 NahoruKombinace příjmů

Protože je podíl na výsledcích veřejné obchodní společnosti zařazen do § 7 ZDP, existuje celá řada variant, jak bude stanovena u poplatníků fyzických osob daňová povinnost (viz též 2. kapitola).

 NahoruSamostatný základ daně

V souvislosti se zavedením progresivní sazby daně 23 % byl oživen institut samostatného základu daně, který využijeme i v případě společníka veřejné obchodní společnosti, plyne-li mu podíl na v.o.s. ze zahraničí. Příslušnými ustanoveními pro fyzické osoby jsou § 7 odst. 14, § 16a a § 20b ZDP. Ve své podstatě jde o to, že společník vyčlení příjem z podílu na zahraniční veřejné obchodní společnosti z běžného základu daně a zdaní jej sazbou 15 %. Vyhne se tak daňové progresi, která by jej v případě vyššího základu daně stihla.

Pan Rudolf je společníkem slovenské veřejné obchodní společnosti Amore Mio, v.o.s., s podílem 50 %. Jeho podíl na základu daně společnosti za rok 2023 činil 82 000 EUR.

Pan Rudolf zdaní tento příjem v samostatném základu daně, tj. po přepočtu jednotným kurzem 24,54 Kč/EUR (viz pokyn D-60) a zaokrouhlení na stokoruny dolů (viz § 16a odst. 2 ZDP) vypočte samostatný základ daně 2 012 200 Kč, po vynásobení sazbou 15 % tedy odvede 301 830 Kč.

 NahoruPaušální režim

Jak zmiňujeme v úvodu článku, společník v.o.s. je vždy vyloučen z paušálního režimu, byť by jinak ve vlastním podnikání všechny atributy tohoto režimu splňoval [§ 2a odst. 1 písm. a) bod 4. ZDP].

 Nahoru Společník – právnická osoba

Společník, který je právnickou osobou, zahrne podíl na základu daně v.o.s. do svého účetnictví a základu daně z příjmů PO.

 NahoruÚčetnictví

Tento společník zaúčtuje údaje o účetním výsledku hospodaření, které získá od veřejné obchodní společnosti. Používá se účtová skupina 35 nebo 36, podle typu výsledku (účetní zisk/ztráta).

 Nahoru2. ÚPRAVY A ZJIŠTĚNÍ ZÁKLADU DANĚ

Položky, které snižují základ daně, neboli odčitatelné položky (např. dary) a slevy na dani (např. za handicapované zaměstnance), se rozdělují na společníky ve stejném poměru, v jakém se rozděluje zisk a ztráta podle společenské smlouvy, jinak rovným dílem.