3.1.3.9.3
§ 28 ZDP – Způsob odpisování
Ing. Miloš Hovorka
Ustanovení související k § 28 odst. 1 ZDP
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)
- -
Čl. II bod 7 a 9 přechodných ustanovení zákona č. 170/2017 Sb.
-
POKYN č. GFŘ – D – 59 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů – Ustanovení k § 28 ZDP body 3. a 4.
Komentář k § 28 odst. 1 ZDP
Podle tohoto ustanovení hmotný majetek odpisuje odpisovatel, který je zde i definován a zahrnuje nejen poplatníky, kteří mají k hmotnému majetku vlastnické právo, ale i takové, kteří ho nemají.
Zákonem č. 170/2017 Sb. účinným od 1. července 2017 se v tomto ustanovení za písmeno c) vkládají nová písmena d) a e), podle kterých platí, že odpisovatelem je podle písmene d) příspěvková organizace územního samosprávného celku nebo dobrovolného svazku obcí u hmotného majetku předaného zřizovatelem k hospodaření a podle písmene e) dobrovolný svazek obcí u hmotného majetku vloženého členskou obcí. Dále se tímto zákonem dosavadní písmena d) až f) označují jako písmena f) až h).
Z bodů 7 a 9 přechodných ustanovení tohoto zákona vyplývá, že ustanovení obou těchto nových písmen se použijí již pro zdaňovací období započaté v roce 2017, tedy již i pro zdaňovací období započaté 1. lednem 2017, kterým je kalendářní rok 2017. Dále je v těchto přechodných ustanoveních stanoven postup pokračování v odpisování u hmotného majetku, který byl příspěvkové organizaci zřízené územním samosprávným celkem nebo dobrovolným svazkem obcí předán k hospodaření před 1. lednem 2017 a u hmotného majetku, který byl vložen do dobrovolného svazku obcí členskou obcí před 1. lednem 2017.
Upozornění na možné chyby
Bude-li smluvně dohodnuto, že vlastníkem hmotného majetku se stane kupující až po zaplacení, tak do doby než zaplatí, není odpisovatel, protože nebude mít k hmotnému majetku vlastnické právo.
Převod vlastnictví k nemovité věci zapsané ve veřejném seznamu (katastr nemovitostí) se nenabývá uzavřením smlouvy o prodeji nemovité věci, nýbrž se nabývá až zápisem do tohoto seznamu.
Komentář k § 28 odst. 2 ZDP
Závazek k provedení rekultivace může vyplývat ze smlouvy nebo z obecně závazného právního předpisu.
Ustanovení související k § 28 odst. 3 ZDP
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)
- - § 26 odst. 3 písm. c) – Výdaje hrazené uživatelem u hmotného majetku pořízeného na finanční leasing jako hmotný majetek
- - § 33 – Technické zhodnocení
- - § 21d – Obecná společná ustanovení o finančním leasingu
- - § 28 odst. 7 – Obdobný postup jako u technického zhodnocení hrazeného nájemcem u poplatníka, který není nájemcem ani uživatelem a kterému byl přenechán k užívání hmotný majetek, na kterém se technické zhodnocení provedlo
- -
Čl II bod 10 přechodných ustanovení zákona č. 170/2017 Sb. – Použití ustanovení § 28 odst. 7 ZDP na technické zhodnocení dokončené a uvedené do stavu způsobilého obvyklému užívání od 1. července 2017 a později
Komentář k § 28 odst. 3 ZDP
Novelou ZDP účinnou od 1. ledna 2015 danou zákonem č. 267/2014 Sb. se text v § 28 odst. 3 ZDP doplňuje o ustanovení, které stanoví, že technické zhodnocení majetku pořizovaného formou finančního leasingu může odpisovat i uživatel, který si majetek pořizuje na finanční leasing. Úprava tak navazuje na § 21d odst. 3 ZDP, který stanoví, že na finanční leasing se nevztahují ustanovení tohoto zákona o nájmu.
Z bodu 40. přechodných ustanovení této novely vyplývá, že takto doplněné ustanovení § 28 odst. 3 ZDP lze použít již pro zdaňovací období započaté v roce 2014.
Upozornění na možné chyby
Chybou je pouze ústní forma souhlasu s odpisováním.
Komentář k § 28 odst. 4 ZDP
V tomto ustanovení je dána možnost odpisování původnímu odpisovateli pouze v případě, že jde o hmotný movitý majetek a nikoliv nemovitou věc. Pokud bude ale např. úvěr na pořízení nemovité věci zajištěn zástavním právem, má dlužník nadále k nemovité věci vlastnické právo a odpisovat nemovitou věc bude jako odpisovatel podle § 28 odst. 1 ZDP.
Ustanovení související k § 28 odst. 5 ZDP
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)
- - § 26 odst. 2 písm. c) – Stavby jako hmotný majetek
- - § 26 odst. 2 písm. d) – Pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky vymezené v odstavci 9 jako hmotný majetek
- - § 26 odst. 5 – Podmínka evidování hmotného majetku u poplatníka
-
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví (ZoÚ) a příslušné navazující provádějící vyhlášky a České účetní standardy
Komentář k § 28 odst. 5 ZDP
Podle § 507 OZ platí, že součástí pozemku je rostlinstvo na něm vzešlé, což může být i vinice. Podle účetních předpisů není vinice součástí ocenění pozemku, a pokud by vinice byla dokončena na cizím pozemku, může ji podle tohoto ustanovení odpisovat její zřizovatel, který ji u sebe jako hmotný majetek podle § 26 odst. 5 ZDP eviduje.
Ustanovení související k § 28 odst. 6 ZDP
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)
- - § 21d – Obecná společná ustanovení o finančním leasingu
- - § 24 odst. 2 písm. zt) – Paušální výdaj na dopravu
- - § 26 odst. 3 – Technické zhodnocení, které je jiným majetkem a výdaje hrazené uživatelem, které jsou jiným majetkem
- - § 30e – Odpisování vozidla kategorie M1
- - § 30f – Vozidlo kategorie M1pořízené na…
