Input:

Úroky - nedaňové

23.12.2020, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 6 minut

Úroky - nedaňové

Ing. Jiří Nigrin

Následující text se zabývá problematikou úroků, které nejsou daňovým nákladem.

1. Úroky z úvěrových finančních nástrojů

Právní úprava
Právní úprava

  • zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP):

    • - § 24 odst. 2 písm. zi) ZDP
    • - § 25 odst. 1 písm. w) a zl) ZDP; § 25 odst. 3 ZDP
    • - § 19 odst. 1 písm. zk) ZDP
  • pokyn GFŘ D-22, k § 25 body 7 až 11

Úroky jako součást finančních nákladů

Významný podíl na úrocích coby nedaňových nákladech má ustanovení § 25 odst. 1 písm. w) ZDP. Toto ustanovení nehovoří o nedaňovosti pouze samotných úroků, ale tzv. finančních výdajů (nákladů), kterými se v ZDP rozumějí úroky z úvěrových finančních nástrojů.

Úvěrovým finančním nástrojem ("ÚFN") se podle § 19 odst. 1 písm. zk) ZDP rozumí závazkový právní vztah, jehož předmětem je vrácení přenechaných nebo poskytnutých peněžních prostředků, zejména pak úvěr nebo zápůjčka.

Finančními výdaji (náklady) zákon rozumí kromě úroků z ÚFN také související výdaje (náklady) včetně výdajů (nákladů) na obstarání, zpracování úvěrů, poplatků za záruky, pokud je věřitel osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi (§ 23 odst. 7 ZDP), a to ve výši finančních výdajů (nákladů) z částky, o kterou úhrn ÚFN od spojených osob v průběhu zdaňovacího období nebo období, za něž se podává daňové přiznání, přesahuje:

  • šestinásobek výše vlastního kapitálu, je-li příjemcem ÚFN banka nebo pojišťovna, nebo

  • čtyřnásobek vlastního kapitálu u ostatních příjemců.

V případě, že podmínkou pro poskytnutí ÚFN dlužníkovi věřitelem je poskytnutí přímo souvisejícího úvěru, zápůjčky nebo vkladu tomuto věřiteli osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi, považuje se pro účely tohoto ustanovení a vzhledem k tomuto ÚFN věřitel za osobu spojenou ve vztahu k dlužníkovi.

Vzhledem k testu závislému na vlastním kapitálu se testování daňového režimu v tomto případě říká také test podkapitalizace.

Výjimky

Do ÚFN se nezahrnují takové úvěrové finanční nástroje, z nichž úroky jsou součástí vstupní ceny majetku, a dále prokazatelně poskytnuté bezúročné ÚFN. Dále se předmětné ustanovení nevztahuje na:

  • veřejně prospěšné poplatníky (viz § 17a ZDP),

  • organizátora grilovaného trhu a

  • poplatníky uvedené v § 2 ZDP, tedy fyzické osoby.

Přehled vybraných výdajů (nákladů) z pohledu toho, zda se zahrnou či nezahrnou do finančních nákladů (podle pokynu GFŘ D-22), naznačuje následující tabulka:

Náklad Zahrnuje se do finančních nákladů 
Náklady na obstarání úvěru (např. znalecký posudek vyžadovaný a vyhotovený bankou, ovšem ne posudek vyhotovený jiným subjektem – nutno posuzovat individuálně)  Ano  
Poplatky za zpracování úvěru (např. poplatky za posouzení žádosti a ohodnocení rizika, administrativní náklady)  Ano  
Poplatky za bankovní záruky  Ano  
Poplatky za přechod k jiné bankovní instituci  Ano  
Jiné poplatky přímo související s úvěrem nebo půjčkou, které by mohly nahrazovat úrokový náklad  Ano  
Provize zprostředkovateli půjčky  Ano  
Poplatky za vedení úvěrového účtu a správu úvěru  Ano  
Poplatky za rezervaci prostředků k čerpání  Ano  
Poplatky za rezervované nečerpané prostředky  Ano  
Poplatky za předčasné splácení úvěru  Ano  
Poplatky za změnu typu úrokové sazby nebo typu úročení  Ano  
Odměna ručiteli (kromě bankovní záruky a jiných obdobných poplatků bance)  Ne  
Penále či jiná sankce za nesplácení úvěru  Ne  
Kurzové rozdíly  Ne  
Náklady na zajištění úvěrového rizika ručitele (např. vyhotovení zástavní smlouvy)  Ne  
Náklady na zajištění úvěrového, měnového aj. rizika dlužníka (např. zajišťovací deriváty)  Ne  
Náklady na poradenství (např. bankovní, strukturování financování)  Ne  

Výpočet

Možný algoritmus, jak provést test podkapitalizace, nalezneme v pokynu GFŘ D-22 k § 25 bod 7. Tento postup se v současnosti používá na testování finančních výdajů (nákladů) plynoucí ze všech smluv o úvěrech a půjčkách včetně jejich dodatků (bez ohledu na datum jejich uzavření).

Splatnost závislá na zisku

Další možnost, jak se stanou finanční náklady nedaňovými, se skrývá v § 25 odst. 1

Nahrávám...
Nahrávám...