2.3.1.4 Paušální výdaj na dopravu
Ing. Miloš Hovorka
Poplatníci daně z příjmů – fyzické i právnické osoby, mohou výdaje na pracovní cesty (na spotřebované pohonné hmoty a parkovné při pracovních cestách) uplatnit buď ve skutečné doložené výši, nebo též paušální částkou ve výši 5 000 Kč, resp. 4 000 Kč měsíčně na jedno silniční motorové vozidlo, pokud ho poplatník využije částečně i pro osobní potřebu.
Zaměstnavatel poskytuje zaměstnanci osobní automobil jak na pracovní cesty, tak i pro soukromou potřebu. Může si zaměstnavatel – podnikatel – uplatnit paušální výdaj na dopravu?
Paušální výdaj si podnikatel uplatnit nemůže. Důvodem je skutečnost, že zaměstnavatel poskytuje automobil zaměstnanci i pro soukromé účely, kdy základ daně zaměstnance měsíčně zvyšuje podle § 6 odst. 6 ZDP, tj. o 1 % vstupní ceny vozidla.
Podnikatel – zaměstnavatel – uplatní do daňových výdajů doložené výdaje spojené s provozem vozidla včetně jeho odpisů, s výjimkou výdajů na pohonné hmoty při používání automobilu zaměstnancem k soukromým účelům [pokud u těchto výdajů nebude uplatňován režim § 24 odst. 2 písm. j) ZDP (bod 5), kdy však příslušné výdaje zvýší základ daně zaměstnance].
Dále budou daňovým výdajem zaměstnavatele cestovní náhrady vyplacené zaměstnanci podle zákoníku práce, a to v souladu s § 24 odst. 2 písm. zh) ZDP.
Manželé mají zúžené společné jmění manželů s tím, že manželka pro svoji podnikatelskou činnost využívá automobil manžela, který řídí zaměstnanec manželky. Může si manželka – podnikatelka – uplatnit paušální výdaj na dopravu?
Manželka si paušální výdaj na dopravu uplatnit nemůže. Zákonná podmínka pro uplatnění paušálního výdaje na dopravu není splněna, manželka nevlastní předmětný automobil.
Zákonnou podmínku by manželka splnila v případě, že by si od manžela předmětný automobil najala. V tomto případě by poté mohla uplatnit do daňových výdajů paušální výdaj na dopravu a nájemné, a to i v případě, že by najatý automobil řídil na pracovní cestě manželčin zaměstnanec.
V daném případě je však třeba připomenout, že nájemné mezi manžely (z hlediska daně z příjmů jsou spojenými osobami) by muselo být sjednáno v ceně obvyklé.
Zaměstnavatel vyplácí zaměstnanci cestovní náhrady při pracovních cestách podle zákoníku práce. Může postupovat tak, že zaměstnanci vyplatí měsíčně paušální výdaj na dopravu, tj. 5 000 Kč, které si uplatní do daňových výdajů?
Zaměstnavatel musí postupovat ve vztahu k zaměstnanci, kterého vyslal na pracovní cestu v souladu se zákoníkem práce, tj. vyplatit mu cestovní náhrady ve výši stanovené zákoníkem práce. Pokud však zaměstnanec při pracovní cestě používá vozidlo zaměstnavatele, tj. vozidlo, které je ve vlastnictví zaměstnavatele nebo které si zaměstnavatel najal, může zaměstnavatel uplatnit do daňových výdajů namísto doložených výdajů na nákup pohonných hmot paušální výdaj na dopravu.
Podnikatel tedy nemůže zaměstnanci vyplácet měsíčně paušální výdaj na dopravu.
Podnikatel používá na pracovní cesty automobil, který si vypůjčil od dcery. Může uplatnit paušální výdaj na dopravu?
V daném případě jde o výpůjčku vozidla. Paušální výdaj na dopravu u vozidla vypůjčeného na základě smlouvy o výpůjčce uplatnit nelze, nejde o vozidlo vlastní, ani o vozidlo najaté, tj. není splněna zákonem stanovená podmínka.
Při pracovní cestě s vozidlem vypůjčeným na základě smlouvy o výpůjčce musí poplatník postupovat v souladu s § 24 odst. 2 písm. k) ZDP (bod 3). Daňovým výdajem je v daném případě pouze náhrada za spotřebované pohonné hmoty.
Výpůjčka je upravena v § 2193 až § 2200 NOZ, kde je mimo jiné uvedeno, že smlouvou o výpůjčce půjčitel přenechává vypůjčiteli nezuživatelnou věc a zavazuje se mu umožnit její bezplatné dočasné užívání.
Podnikatel vedoucí daňovou evidenci má v obchodním majetku osobní automobil. Jak bude…