Input:

Den povinnosti přiznat daň - 2. část

7.2.2022, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 18 minut

2022.0300.1
Den povinnosti přiznat daň – 2. část

Olga Holubová

první části článku byly blíže rozebrány například situace související s nemovitostmi – jak dodání nemovitosti, tak dodávky spojené s jejich nájmem.

Fiktivní transakce – § 21 odst. 4 písm. d), e) ZDPH

Za dodání zboží nebo poskytnutí služby za úplatu se podle § 13 odst. 4 a § 14 odst. 3 ZDPH považuje i použití hmotného majetku či služby pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností plátce či uvedení dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností do užívání. To obvykle nebývají transakce mezi dvěma subjekty, případně jde o transakce bezúplatné, pouze se za úplatné transakce (tj. dodání zboží nebo poskytnutí služby za úplatu) považují. Odtud pojem "fiktivní transakce".

V případě použití majetku nebo služby pro neekonomickou činnost dle § 13 odst. 4 písm. a) a § 14 odst. 3 písm. a) ZDPH nastává DUZP v den, kdy k takovému použití došlo.

Majitelka obchodu s obuví, plátce DPH, přijala dodávku nové jarní kolekce. Z přijaté faktury uplatnila nárok na odpočet. Při vybalování a třídění nového zboží objevila lodičky ve své velikosti a rozhodla se, že je v obchodě nevystaví, ale ponechá si je pro sebe. Protože byl u této obuvi uplatněn nárok na odpočet, její použití je považováno za úplatné dodání dle § 13 odst. 4 písm. a) a odst. 5 ZDPH a DUZP nastalo v den, kdy byla obuv použita pro soukromou potřebu (tj. přeřazena z obchodu do soukromého botníku).

OSVČ, instalatér a plátce DPH, zdarma opravil v mateřské školce, kam docházejí obě jeho děti, nefunkční radiátor. Při opravě použil nářadí a materiál, které používá při výkonu své profese a u nichž uplatnil při jejich nákupu nárok na odpočet daně na vstupu. Proto se tato služba považuje za úplatně poskytnutou podle § 14 odst. 3 písm. a) ZDPH a DUZP nastalo ke dni, kdy plátce radiátor zprovoznil.

Plátce staví vlastní činností budovu se dvěma byty v prvním podlaží a obchodními prostorami v přízemí. Celou budovu bude po dokončení pronajímat. Nájem bytů bude osvobozen od daně, nájem obchodu bude zdanitelným plněním. Při výstavbě bude plátce uplatňovat plný odpočet daně na vstupu a v okamžiku jejího uvedení do užívání přizná daň na výstupu podle § 13 odst. 4 písm. b) ZDPH. DUZP je den, kdy bude budova uvedena do stavu umožňujícího její užívání.

Vklady, podíly na likvidačním zůstatku, vypořádací podíly – § 21 odst. 4 písm. f), g) ZDPH

Za dodání zboží či poskytnutí služby za úplatu se dle § 13 odst. 4 písm. c) a d) a § 14 odst. 3 písm. b) a c) ZDPH považují i nepeněžité vklady nebo vydání podílů, ať už vypořádacích nebo podílů na likvidačním zůstatku v nepeněžité podobě. Předpokladem však je splnění základní podmínky, a sice uplatnění odpočtu u vkládaného či vydávaného majetku nebo služby. DUZP nastává dnem pozbytí vlastnického práva, popřípadě jiných práv k vkladu či vydávanému majetku. Pravidlo se však netýká vkladů nemovitostí ani vydání nemovitostí jako součásti vypořádacího podílu nebo podílu na likvidačním zůstatku. V těchto případech se vždy postupuje podle obecných ustanovení § 21 odst. 2 ZDPH.

Plátce vkládá do obchodní společnosti nepeněžitý vklad – dva stroje, které dříve zakoupil a které po určitou dobu sám používal k výrobě. Jeden ze strojů koupil z druhé ruky od neplátce, nemohl proto uplatnit nárok na odpočet daně na vstupu. Druhý stroj byl nakoupen nový s uplatněním odpočtu. Vzhledem k ustanovení § 13 odst. 4 písm. d) ZDPH bude předmětem daně pouze vklad stroje, u něhož byl uplatněn nárok na odpočet daně na vstupu. Vklad druhého stroje se nebude v DPH nijak vykazovat. DUZP bude den, kdy vkladatel pozbyde vlastnické právo k vkládanému majetku, tj. den převodu vlastnického práva z vkladatele na dceřinou společnost (viz zák. č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích). Obdobně se posoudí výplata vypořádacího podílu nebo podílu na likvidačním zůstatku v naturáliích.

Plátce vkládá do obchodní společnosti nepeněžitý vklad – pozemek, na němž stojí bytový dům. Při výstavbě domu uplatnil vkladatel nárok na odpočet daně na vstupu. Dům je prázdný, žádná nájemní smlouva zatím není uzavřena. Smlouvy bude sjednávat nový vlastník, až bude mít budovu k dispozici. Určení DUZP se řídí obecným ustanovením § 21 odst. 2 ZDPH a nastane buď doručením listiny z katastru nemovitostí o provedeném vkladu, případně předáním domu do užívání, dojde-li k němu před doručením listiny z KN.

Komisionářská smlouva – § 21 odst. 4 písm. h), i) ZDPH

Podle § 13 odst. 3 písm. b) ZDPH se dodání zboží prostřednictvím komisionáře na základě komisionářské smlouvy nebo obdobné smlouvy považuje za samostatné dodání zboží komitentem nebo třetí osobou komisionáři a samostatné dodání zboží komisionářem třetí osobě nebo komitentovi. Stejné pravidlo se uplatní podle § 14 odst. 2 písm. b) ZDPH i při poskytnutí služby v rámci komisionářské smlouvy. V návaznosti na tato ustanovení a na skutečnost, zda je sjednána nákupní nebo prodejní komise, se určí i DUZP. Je to den, kdy je zboží dodáno (služba poskytnuta) komisionářem třetí osobě (při prodejní komisi) nebo naopak třetí osobou komisionáři (při nákupní komisi).

Příklad – Prodejní komise

Výrobce zdravotnických prostředků je dodává konečným zákazníkům prostřednictvím lékárny, která při těchto obchodech funguje jako komisionář (tj. jedná vlastním jménem na účet komitenta – výrobce zdravotnických prostředků). Výrobce (komitent) dodal zdravotnické prostředky dne 28. února lékárně, aby tato v pozici komisionáře našla příležitost dodat je třetí osobě. Lékárna prodala zboží zákazníkovi (třetí osobě) až 4. dubna. Den 4. dubna je tedy dnem UZP jak pro prodej zboží třetí osobě, tak i pro prodej zboží výrobcem (komitentem) lékárně (komisionáři). Datum prvotního předání zboží výrobcem lékárně (28. únor) se v oblasti DPH nijak nevykazuje a negeneruje žádné daňové povinnosti. Nezáleží přitom na skutečnosti, zda komisionář účtuje komitentovi svoji zprostředkovatelskou provizi samostatně nebo zda jen o tuto částku sníží kupní cenu zboží pro komitenta.

Příklad – Nákupní komise

Obchodní společnost (komitent) připravuje výstavbu speciální výrobní haly, a proto poptává služby projektanta. Firma, která se pohybuje v daném oboru (komisionář), se nabídla, že obchodní společnosti službu spočívající ve zpracování projektu dle zadání zajistí, a za tím účelem uzavřela smlouvu s projektantem poskytujícím služby jako OSVČ. Po 6 měsících dne 7. července odevzdal projektant hotový projekt komisionáři. DUZP je 7. červenec, a to nejen pro službu projektanta komisionáři, ale i pro transakci mezi komisionářem a komitentem. Nezáleží přitom na skutečnosti, zda komisionář účtuje komitentovi svoji zprostředkovatelskou provizi samostatně nebo zda jen o tuto částku navýší cenu služby pro komitenta.

Převod jednoúčelového poukazu – § 21 odst. 4 písm. i) ZDPH

Datem UZP je den převodu jednoúčelového poukazu. Připomínám, že jednoúčelový poukaz je definován v § 15 odst. 1 a 2 ZDPH jako poukaz na zboží nebo službu, u nichž je známa sazba daně a místo plnění. Převod takového poukazu se pro účely DPH považuje za dodání zboží nebo poskytnutí služby, na něž se poukaz vztahuje, uskutečněné osobou povinnou k dani, jejímž jménem je převod proveden.

Knihkupectví s několika prodejnami v ČR vydalo před Vánocemi dárkové poukazy na nákup knih. Protože je známa sazba, které dodání knih podléhá (10 %), a místo plnění (ČR), považuje se prodej poukazu za prodej knih a DUZP nastává ke dni prodeje poukazu zákazníkovi. Skutečné dodání knih (tj. čerpání poukazu zákazníkem) už žádnou DPH povinnost negeneruje.

Obchodní řetězec prodává před Vánocemi dárkové poukazy na odběr libovolného zboží ve všech svých prodejnách v ČR. Protože sortiment prodejen tohoto řetězce obsahuje zboží, jehož dodání podléhá všem sazbám DPH existujícím v tuzemsku, prodávané poukazy jsou poukazy víceúčelovými. Jejich prodej se v DPH neeviduje, za dodání zboží je povazováno až čerpání poukazu, tedy skutečné dodání zboží.

Dodání zboží provozovatelem el. rozhraní a v IOSS – § 21 odst. 4 písm. i) ZDPH

Toto ustanovení bylo do zákona vloženo novelou č. 355/2021 Sb. účinnou od 1. 10. 2021, která upravila aplikaci DPH v oblasti e-commerce. Mimo jiné tato novela zavedla právní fikci, podle níž se ve vymezených případech má za to, že provozovatel elektronického rozhraní (platformy), který zprostředkovává (usnadňuje) dodání zboží, toto zboží nakupuje od vlastníka a dodává třetí osobě (§ 13a ZDPH).

Obchodník z Číny má sklad svého zboží v Polsku. Zboží je nabízeno k prodeji osobám nepovinným k dani v e-shopech různých prodejců, mimo jiné i prodejce v ČR. Dle § 13a odst. 2 ZDPH se uplatní právní fikce, podle níž je zboží dodáno čínským vlastníkem českému provozovateli e-shopu a provozovatelem e-shopu pak občanům v ČR. Den, kdy zákazník vybere zboží na stránkách e-shopu a zaplatí (např. kartou), se považuje za den uskutečnění plnění, i když zboží ještě v tento den nebylo zákazníkovi doručeno.

V rámci výše uvedené novely zákona o DPH byl zaveden také dovozní režim zvláštního režimu jednoho správního místa (tzv. IOSS - import one stop shop), který zjednodušuje e-shopům se zákazníky v různých členských státech EU aplikaci DPH.

Český e-shop prodává zboží malé hodnoty (do 150 EUR), které dováží z Číny. Používá IOSS. Dovoz tohoto zboží má dovozce osvobozen od DPH podle § 71 odst. 8 ZDPH, pokud celním orgánům nahlásí své daňové evidenční číslo pro IOSS. Od svých konečných zákazníků obdrží v rámci účtované částky za zboží i DPH. DUZP nastává v den, kdy byla zásilka zákazníkem zaplacena, a to bez ohledu na to, kdy zákazník zboží obdržel.

Prodejní automaty – § 21 odst. 5 ZDPH

Zdanitelné plnění uskutečňované prostřednictvím prodejních automatů, popřípadě jiných obdobných přístrojů uváděných do chodu penězi nebo jinými platebními prostředky nahrazujícími peníze, a v případech, kdy se úplata za zdanitelná plnění uskutečňuje platebními prostředky nahrazujícími peníze, se považuje za uskutečněné dnem, kdy plátce vyjme peníze nebo platební prostředky nahrazující peníze z přístroje nebo jiným způsobem zjistí výši obratu.

Dopravní podnik nainstaloval na zastávkách hromadné dopravy prodejní automaty na jízdenky. Jízdenku lze zakoupit pomocí mincí vhozených do automatu. Automat je doplňován jízdenkami třikrát měsíčně, vždy první den každé dekády. Ve stejný den jsou vyprazdňovány i zásobníky mincí za jízdenky. V tento den (tj. 1., 11. a 21.) nastává DUZP, a to bez ohledu na to, kdy byla jízdenka cestujícím využita.

V areálu ZOO jsou rozmístěny prodejní automaty s granulemi pro krmení zvířat. Po vhození mince vypadne hrst granulí, jimiž mohou návštěvníci vybraná zvířata krmit. Automaty se doplňují nepravidelně, dle okamžité potřeby. Doplnění granulí je vždy doprovázeno i vynětím mincí. Každý den, v němž jsou mince vyňaty, je dnem UZP, ZOO přizná k tomuto dni daň v rozsahu částky vyňaté z automatu.

Vratné obaly – § 21 odst. 6 ZDPH

Dodání vratného obalu spolu se zbožím nebo jeho vrácení za úplatu není podle § 13 odst. 7 písm. d) a e) ZDPH předmětem daně. Výjimkou je (zjednodušeně řečeno) dodání vratného obalu spolu se zbožím osobou, která tento obal zbožím naplní [§ 13 odst. 4 písm. e) ZDPH]. Nejčastěji jde o pivovary, stavebniny apod. Tyto subjekty sledují v průběhu kalendářního roku, případně účetního období (neshoduje-li se toto období s kalendářním rokem), stav obalů prodaných v tomto období a obalů vrácených v tomto období. Rozdíl hodnot obou těchto množin je základem daně (§ 36 odst. 12 ZDPH), který může dle situace být jak kladný, tak záporný. V návaznosti na konec období, za něž se položky pro stanovení základu daně sledují, je stanoven i den UZP.

Pivovar si stanovil hospodářský rok od 1. dubna do 31. března. V průběhu účetního období vykupuje prázdné i dodává naplněné obaly, daň z nich však nepřiznává. Teprve k poslednímu dni tohoto účetního období, tj. k 31. březnu, zjistí stav prodaných obalů kumulovaně v celém účetním období a porovná jej se stavem obalů vrácených. Den UZP, který se uplatní pro všechny prodané/vrácené obaly v účetním období, nastává ke dni 31. března. U plátců, jejichž účetním obdobím je kalendářní rok, je DUZP 31. prosinec.

Dílčí plnění – § 21 odst. 7 ZDPH

Dílčím plněním se rozumí

Nahrávám...
Nahrávám...